Zaliczenie kar umownych do kosztów uzyskania przychodów budzi wiele kontrowersji wśród podatników, a to dlatego, że przepisy podatkowe bardzo wąsko traktują te zagadnienie.

Ustawa o podatku dochodowym CIT mówi, iż nie stanowią kosztów uzyskania przychodów kary o charakterze finansowym dotyczące:

• nieprzestrzegania przepisów w zakresie ochrony środowiska

• niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dotyczących uchybień w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy

• dodatkowa opłata produktowa nakładana w związku z nieprzestrzeganiem obowiązków w zakresie odzysku i recyklingu odpadów,

• dodatkowa opłata za brak sieci zbierania pojazdów w przypadku przedsiębiorców trudniących się ich recyklingiem,

• dodatkowa opłata produktowa za wprowadzenie do obrotu sprzętu elektrycznego i elektronicznego oraz baterii i akumulatorów przenośnych bez uiszczenia stosownej opłaty,

• kwoty dodatkowe, które, zgodnie z przepisami o cenach, podlegają wpłaceniu do budżetu państwa,

• opłaty sankcyjne, które podlegają wpłacie do budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,

• kwoty dodatkowych opłat wymierzone przez ZUS

Zatem większość kar finansowych w rezultacie nie pomniejsza podstawy opodatkowania CIT.

NKUPem są również kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.

Jednak jeśli podatnik zawarł w umowie z kontrahentem zapis o karze umownej za zerwanie tejże umowy, a bardziej opłacalne ekonomicznie jest dla niego zerwanie umowy niż realizacja niekorzystnego zlecenia, wówczas taka kara wykazuje związek przyczynowy z osiąganym przychodem i jednocześnie stanowi koszt uzyskania przychodu. Takie stanowisko zajął również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 czerwca 2012 r., (Sygn. II FSK 248/10).

Pojęcie kary umownej należy rozróżnić od odszkodowania umownego. W tym drugim przypadku ustawodawca nie zawarł w katalogu art. 16 żadnej informacji, stąd odszkodowania umowne są zaliczane do kosztów podatnika i jednocześnie pomniejszają podstawę opodatkowania CIT.

Sławomir Ekman
FY AUDIT/24iValue

Strona główna Wszystkie wpisy