Nie raz pisaliśmy o finansowaniu działalności za pomocą leasingu: przedstawialiśmy jego zalety, próbowaliśmy krótko wyjaśnić, na czym polega jego istota, w końcu prezentowaliśmy podział leasingu oraz bilansowe i podatkowe przesłanki prawidłowego sklasyfikowania umowy.

Pewnie Czytelnicy zastanawiają się, dlaczego wciąż ?męczymy? ten temat. Otóż dlatego, że leasing finansowy i operacyjny są coraz chętniej wybieranymi formami finansowania, ale z drugiej strony rachunkowo zaliczają się do najtrudniejszych obszarów.

Dzisiaj postaramy się rozwiać kolejne wątpliwości związane z prawidłowym ujęciem leasingu w księgach i sprawozdaniu finansowym.

Przypomnijmy, że leasingiem operacyjnym jest taka umowa, która nie spełnia przesłanek uznania jej za leasing finansowy ? zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych.

Księgowanie leasingu operacyjnego jest nieco łatwiejsze, bowiem w istocie przypomina usługi wynajmu nieruchomości bądź rzeczy ruchomych. Dlatego też leasingowi operacyjnemu przyjrzymy się w kolejnych naszych rozważaniach. Dzisiaj skupmy się nad jego trudniejszą odmianą ? leasingiem finansowym.

Prawo bilansowe definiuje leasing finansowy jako umowę zawartą na czas oznaczony, która spełnia przynajmniej jeden z enumeratywnie wymienionych w ustawie o rachunkowości warunków.
 
W przypadku prawa podatkowego leasing finansowy obwarowany jest innymi kryteriami niż w prawie bilansowym. Jednak pamiętajmy, że istnieje grupa podmiotów, która może dokonywać kwalifikacji umów leasingowych bilansowo na równi z traktowaniem podatkowym. Dotyczy to tych podmiotów, które nie zaliczają się do żadnej z poniższych grup:

• banki oraz zakłady ubezpieczeń

• jednostki działające na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych

• jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych

• spółki akcyjne, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji

• pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:

1. średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,
2. suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2.500.000 euro,
3. przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5.000.000 euro.

Natomiast standardy międzynarodowe (MSR nr 17 ?Leasing?) za umowę leasingu finansowego uznaje taką umowę, w której na leasingobiorcę przechodzą wszystkie pożytki i całe ryzyko z tytułu posiadania przedmiotu leasingu.

O tym, jak prawidłowo ująć leasing finansowy w księgach rachunkowych, napiszemy w drugiej części naszego artykułu.

Sławomir Ekman
FY AUDIT/24iValue

Strona główna Wszystkie wpisy